Физическое лицо, которое не является индивидуальным предпринимателем, имеет расчетный счет за пределами Российской Федерации. Есть ли у него обязанность по представлению отчетности в налоговый орган?
Федеральным законом от 28.11.2015 №350-ФЗ «О внесении изменений в ст. 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и ст.ст. 12 и 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» установлена обязанность физических лиц – резидентов представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2015 №1365 (далее Постановление) утверждены Правила представления физическими лицами – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и форма отчета о движении средств физического лица – резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации (далее – Правила).
Согласно Правилам физическое лицо – резидент представляет в налоговый орган отчет ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом. Словосочетание «Годовая отчетность» в листе №2 утвержденной формы указывает на то, что она заполняется и представляется один раз в год за весь отчетный год. В связи с вышеизложенным, учитывая, что физическое лицо имеет открытый счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, ему необходимо в срок до 01.06.2016 представить в налоговый орган по месту учета (прописки) отчет о движении средств по счетам (вкладам) в банке за пределами территории Российской Федерации за 2015 год по форме, утвержденной Постановлением.
Вместе с тем, данная обязанность не распространяется на физических лиц, имеющих статус нерезидента. Согласно п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ) резиденты – это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.
Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 14.08.2015 №АС-17-2/112@, статус нерезидента для российских граждан начинает действовать:
- для лиц, постоянно проживающих в иностранном государстве, – после одного года, исчисляемого с момента, как он получил право на постоянное проживание в иностранном государстве, подтвержденное документом уполномоченного государственного органа соответствующего иностранного государства, в том числе видом на жительство, при условии, что период фактического пребывания таких граждан Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации не прерывался;
- для лиц, временно пребывающих в иностранном государстве на основании рабочей визы или учебной визы – после одного года непрерывного пребывания, исчисляемого с момента выезда из Российской Федерации, и только в период нахождения за пределами территории Российской Федерации.
Статус нерезидента, прерванный возвращением на территорию Российской Федерации, может быть приобретен гражданином Российской Федерации вновь, при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом «а» п. 6 ст. 1 Закона №173-ФЗ. Данный закон, устанавливающий обязанность представления физическими лицами – резидентами налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее – отчеты), не связывает такую обязанность с периодом проведения операций по зарубежным счетам, то есть с момента приобретения физическим лицом статуса нерезидента обязанность, предусмотренная ч. 7 ст. 12 Закона №173-ФЗ, на него не должна распространяться. Соответственно, в случае приобретения физическим лицом – нерезидентом статуса резидента Российской Федерации на него должна распространяться обязанность представления указанных отчетов.
Обращаем внимание, что за несоблюдение порядка и (или) сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов предусмотрена административная ответственность по ч. 6, ч.ч. 6.1 – 6.3 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.